Позицію ДПС щодо податкових наслідків з ПДВ викладено в індивідуальній податковій консультації

опубліковано 30 липня 2026 о 08:20 Розділ: Новини

ГУ ДПС у Вінницькій області інформує, що Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з податку на додану вартість та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України, повідомляє. 

Як зазначено у зверненні, у грудні 2025 року Підприємство (субпідрядник) уклало договір підряду з Товариством (підрядником) на виконання робіт з нового будівництва внутрішніх доріг та лінійних об’єктів інженерно-транспортної інфраструктури індустріального парку на замовлення генпідрядника.  Виконання робіт Підприємством (субпідрядником) виконуються власними силами/матеріалами та за рахунок матеріалів генпідрядника. 

Будівельний проект реалізується в рамках програми міжнародної технічної допомоги (далі – МТД) згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року №153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги», зі змінами.

Враховуючи вищевикладене, Підприємство (субпідрядник) просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи має право субпідрядник проекту - на застосування пільги ПДВ, при реалізації (виконанні) робіт за договором підряду, на підставі реєстраційної картки проєкту МТД та подання інформаційного підтвердження за формою згідно з додатком 8 до  Порядку №153?

Разом з тим у зверненні не зазначено: яким саме міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, регулюються питання оподаткування ПДВ; чи зареєстровано проєкт МТД відповідно до Порядку № 153, як буде здійснюватися фінансування даного проєкту МТД.

У зв’язку з чим ДПС надає загальні роз’яснення щодо оподаткування ПДВ описаних у зверненні операцій.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені ПКУ.

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Пунктами 3.1 та 3.2 статті 3 розділу I ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Порядок отримання права на звільнення від оподаткування операцій, що здійснюється в рамках проєктів МТД, регламентується Порядком № 153.

Відповідно до пункту 2 Порядку № 153 МТД є фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України; 

виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі; 

проект - документ, яким визначаються спільні дії учасників проекту (партнерів з розвитку, виконавців, бенефіціарів, реципієнтів), а також ресурси, необхідні для досягнення цілей надання міжнародної технічної допомоги, у тому числі співфінансування з інших джерел, протягом установлених строків;

субпідрядником є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми).

учасник закупівлі - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду (договір, контракт) з субпідрядником та забезпечує закупівлю та ввезення на митну територію України товарів для реципієнта за рахунок коштів міжнародної технічної допомоги в рамках проекту (програми). 

Проєкти (програми) підлягають обов'язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України (пункти 11, 12 Порядку № 153).

Відповідно до пункту 18 Порядку № 153 одночасно з видачею реєстраційної картки проєкту (програми) робиться відповідний запис у реєстрі проєктів (програм) МТД та розміщується план закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД (далі – план закупівлі), на Єдиному веб-порталі органів виконавчої влади (крім інформації, що становить комерційну таємницю).

Згідно з формою додатку 5 до Порядку № 153 у Плані закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД до переліку не включаються товари, роботи і послуги, що придбаваються за кошти, залучені на умовах співфінансування з інших джерел, крім проектів (програм), партнером з розвитку за якими є Співтовариство;

вказується субпідрядник (найменування, код згідно з ЄДРПОУ або Державним реєстром фізичних осіб – платників податків (за наявності) та гранична сума коштів МТД, передбачена в субпідрядному договорі, зазначається у плані закупівлі;

вказується учасник закупівлі (найменування, код згідно з ЄДРПОУ або Державним реєстром фізичних осіб - платників податків (за наявності) та гранична сума, передбачена в договорі субпідрядника з учасником закупівлі, в межах суми субпідрядного договору.

Пунктом 23 Порядку№ 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов’язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження придбання товарів, робіт і послуг у пільговому режимі за кошти МТД за проєктом (програмою) за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153. 

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема, для операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, які визначені міжнародними угодами, регулюється пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком № 153. Підставою для застосування податкової пільги у межах реалізації проєкту МТД є реєстраційна картка проєкту (програми), оформлена згідно з Порядком № 153.

Операції платника ПДВ з постачання виконавцю або субпідряднику проєкту МТД товарів/послуг відповідно до договору у рамках проєкту МТД за кошти МТД та у межах затвердженого плану закупівлі звільнятимуться від оподаткування ПДВ (за умови дотримання вимог міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядку № 153). У договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути вказана «Без ПДВ».

Якщо проєкт МТД зареєстрований відповідно до Порядку № 153, а Підприємство є субпідрядником в розумінні Порядку № 153 та виконувані ним роботи (з використанням власних матеріалів чи матеріалів генпідрядника) здійснюються у межах затвердженого плану закупівлі згідно з договором з виконавцем такого проєкту та фінансуються виключно коштами МТД, то операції Підприємства з постачання таких робіт відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ звільнятимуться від оподаткування ПДВ (за умови дотримання вимог міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядку № 153). У договорі ціна має вказуватися «Без ПДВ», а матеріали та роботи  зазначатися у затвердженому плані закупівлі.

Підтвердженням для застосування такого звільнення є належним чином оформлене інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8, яке подане виконавцем у визначений термін органові ДПС, де зазначені реквізити Підприємства (найменування, код, місцезнаходження) та сума постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню/звільненню від оподаткування ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).