Індивідуальна податкова консультація щодо питань заповнення Звіту про контрольовані операції
опубліковано 13 вересня 2024 о 08:39 Розділ: Новини
Державна податкова служба України розглянула звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань заповнення Звіту про контрольовані операції (далі – Звіт) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що протягом 2023 року здійснював господарські операції з нерезидентом, який зареєстрований в державі, яка входить до переліку держав (територій), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2017 № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 року № 977».
Сума господарських операцій, здійснених платником податків із вказаним нерезидентом протягом 2023 року, перевищує 10 мільйонів гривень, а дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, (за вирахуванням непрямих податків) за 2023 рік перевищує 150 мільйонів гривень. Відповідно, операції між платником податків та нерезидентом є контрольованими для цілей статті 39 розділу I Кодексу. У зв’язку з цим платник податків готує Звіт за 2023 рік.
у зв’язку із внесенням змін до наказу Міністерства фінансів України від 18.01.2016 № 8 «Про затвердження форми та Порядку складання Звіту» змінилась форма Звіту, в результаті чого виникла практична необхідність отримання податкової консультації з питань порядку заповнення додатку до Звіту «Відомості про особу, що здійснює контрольовані операції», а саме:
1. Як в графі 19.1 «Курс валюти на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку» розділу «Відомості про контрольовані операції» додатка до Звіту за 2023 рік відобразити інформацію щодо курсу валюти. А саме, на яку із вказаних дат брати курс для відображення в Звіті?
2. Чи правильно ми розуміємо, що в графі 19.1 «Курс валюти на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку» розділу «Відомості про контрольовані операції» додатка до Звіту треба вказати курс на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку і при цьому в графі 20 «Загальна вартість операції (за вирахуванням непрямих податків)» розділу «Відомості про контрольовані операції» додатка до Звіту відображається сума контрольованої операції за даними бухгалтерського обліку, яка не є математичним добутком вказаного в графі 19.1 курсу валют та валютної суми операції, оскільки враховує курси валют на дати отримання авансів?
Щодо питань 1-2
Відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Звіт.
Форма Звіту та Порядок його складання, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 18 січня 2016 року № 8 із подальшими змінами та доповненнями.
Пунктом 23 розділу IV «Порядок заповнення додатка до Звіту» Порядку складання Звіту (далі – Порядок), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18 січня 2016 року № 8 із змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 7 грудня 2023 року № 673 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України» із змінами і доповненнями, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 27 грудня 2023 року № 725, визначено, що у графі 19 зазначається код валюти згідно з Класифікатором іноземних валют та банківських металів, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 04 лютого 1998 року № 34 (у редакції постанови Правління Національного банку України від 19 квітня 2016 року № 269). У разі застосування гривні як валюти контракту (договору) зазначається код 980.
У графі 19.1 зазначається офіційний курс гривні до іноземної валюти на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку.
Підпунктом 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу встановлено, що господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, але не виключно:
а) операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо;
б) операції з придбання (продажу) послуг;
в) операції з нематеріальними активами, такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау тощо, а також з будь-якими іншими об’єктами інтелектуальної власності;
г) фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо;
ґ) операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій, купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних активів;
д) операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні;
е) операції, у результаті яких обсяг доходу та/або фінансовий результат платника податку зменшується внаслідок повної або часткової, безповоротної або тимчасової передачі функцій разом з матеріальними та/або нематеріальними активами (або без них), вигодами, ризиками та можливостями іншому платнику податку (іншій особі) в тих випадках, коли у взаємовідносинах між непов’язаними особами така передача не здійснювалася б без компенсації, незалежно від того, чи відображені такі операції у бухгалтерському обліку.
Згідно з абзацом першим пункту 5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 (далі – 5 НП(С)БО 15), дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Абзацом першим пункту 21 НП(С)БО 15 визначено, що дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.
Відповідно до пункту 5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 (далі – НП(С)БО 16) витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов’язань.
Пунктом 6 НП(С)БО 16 встановлено, що витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
У статті 1 Закону України від 16.07.1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено поняття активу – ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому.
Згідно з пунктом 7 НП(С)БО 16 витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов’язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
Абзацом другим пункту 6 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 № 193 встановлено, що сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від інших осіб у рахунок платежів для поставлення готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати одержання авансу. У разі одержання від покупця авансових платежів в іноземній валюті частинами та відвантаження частинами покупцеві немонетарних активів (робіт, послуг) дохід від реалізації активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності одержання авансових платежів.
Враховуючи викладене, вплив на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств мають саме операції із збільшення або зменшення активів, які відповідно до підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу є контрольованими. Операція з попередньої оплати/отримання авансового платежу не впливає на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств.
Таким чином, в графі 19.1 розділу «Відомості про контрольовані операції» додатка до Звіту зазначається офіційний курс гривні до іноземної валюти на дату відображення операції з виконаних робіт/перехода права власності на товар у бухгалтерському обліку.
При цьому якщо першою подією є попередня оплата, то на момент її отримання постачальник не відображає доходи від такої операції. Заборгованість перед контрагентом-нерезидентом перерахунку на дату балансу не підлягає, оскільки є немонетарною статтею. Такі доходи відображатимуться в момент переходу права власності на товар до покупця, але за офіційним курсом Національного банку України гривні до іноземної валюти на дату отримання попередньої оплати. Слід звернути увагу, що при надходженні декількох авансів дохід визначається із застосуванням валютного курсу, що діяв на дату отримання кожного з них.
Отже, якщо оплата за товар (роботи, послуги), здійснюється декількома частинами, то у графі 19.1 розділу «Відомості про контрольовані операції» додатка до Звіту зазначається середній показник курсу валюти по відповідній контрольованій операції.
Наприклад: 04.01.2023 отримана передоплата 1000 ЄВРО по курсу Національного банку України 38,5378 грн за 1 ЄВРО.
09.01.2023 отримана передоплата в сумі 2000 ЄВРО по курсу Національного банку України 38,3733 грн за 1 ЄВРО.
18.01.2023 відвантажено готову продукцію на суму 4000 ЄВРО по курсу Національного банку України на дату відвантаження 39,6897 грн за за 1 ЄВРО.
Відображено дохід у бухгалтерському обліку 154 974,1 грн (38 537,8 грн (1000х38,5378) + 76 746,6 грн (2000х38,3733) + 39 689,7 грн (1000х39,6897)). Середній показник курсу валюти 38,74 грн за 1 ЄВРО (154 974,1 /4000), який підлягає відображенню у графі 19.1 розділу «Відомості про контрольовані операції» додатка до Звіту.
Згідно з пунктом 24 розділу IV «Порядок заповнення додатка до Звіту» Порядку у графі 20 зазначається загальна вартість контрольованої операції (за вирахуванням непрямих податків) у гривнях, за якою відповідна операція відображена в бухгалтерському обліку платника податку.
Враховуючи викладене сума контрольованої операції, яка підлягає відображенню у графі 20 «Загальна вартість операції (за вирахуванням непрямих податків)» розділу «Відомості про контрольовані операції» додатка до Звіту повинна відповідати суми визнаного доходу, який відображено у бухгалтерському обліку платника податків. На прикладі вона становить 154 974,1 грн.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).