ГУ ДПС у Вінницькій області інформує, що до ДПС України, за наданням індивідуальної податкової консультації звернувся резидента Дія Сіті,  щодо питань оподаткування. Як зазначено у зверненні, товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах. Товариство цікавить коректне заповнення декларації з податку на прибуток підприємств.

Товариство запитує:

Чи зобов’язане товариство, яке є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, подавати Додаток РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств у випадку, якщо протягом звітного (податкового) періоду воно перебувало виключно на особливих умовах оподаткування? У звітному (податковому) періоді товариство не визначало об’єкт оподаткування відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу.

Відповідно до п.п. 14.1.2821 п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, 

який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667 -IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відсотків бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.91 (крім підпунктів 141.91.2.16, 141.91.2.17, 141.91.3, 141.91.44) ст. 141 Кодексу (п. 136.8 ст. 136 Кодексу).

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135 Кодексу, п. 137.10 ст. 137 Кодексу та п. 141.9 1 ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.91.3 п. 141.91 ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Отже, у разі якщо платник податку набув статусу резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, то такий платник податку переходить на спеціальний режим оподаткування зі ставкою податку на прибуток у розмірі 9% і формує базу оподаткування відповідно до норм п. 135.2 ст. 135 Кодексу.

Особливості обчислення та сплати податку на прибуток підприємств резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах встановлено п.  137.10 ст. 137 Кодексу. 

Зокрема, згідно з п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.91 ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу.

Підпунктом 137.10.3 п. 137.10 ст. 137 Кодексу встановлено, що базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Податкові зобов’язання резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначаються у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація).

Розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах здійснюється виключно у Додатку ДІЯ до Декларації з подальшим відображенням в рядку 06.3 ДІЯ Декларації, у разі якщо протягом року платник податку перебував виключно на особливих умовах оподаткування.

Крім того резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах заповнюють рядок 01 Декларації, зазначаючи дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, отриманий протягом всього календарного року (з 01 січня по 31 грудня податкового (звітного) року).

Заповнення рядка 01 Декларації є необхідним для інформації щодо загального рівня доходу платника податку для можливості подальшого визначення податкового (звітного) періоду, у разі прийняття рішення таким платником податку про перехід на загальну систему оподаткування.

Отже, враховуючи викладене вище, у разі якщо платник податку – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах протягом року не змінював режим оподаткування, то такий резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах заповнює і подає Додаток 06.3 ДІЯ до Декларації, при цьому інші додатки до Декларації, зокрема Додаток РІ, не подаються.

Принагідно нагадуємо, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.