Розрахунки коригування на зменшення податкових зобов’язань з ПДВ, складені в період з 24 лютого 2022 року по 27 травня 2022 року, в якому звітному періоді їх відображати?

Головне управління ДПС у Вінницькій області повідомляє про те, що відповідно до пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

Згідно з підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 Кодексу, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

У зв'язку із введенням воєнного стану в Україні з 24 лютого 2022 року було припинено реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану” (далі - Закон № 2260) відновлено податковий обв'язок платників податків, у яких є можливість виконувати свої податкові обов'язки, зокрема, в частині дотримання термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Водночас, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, такі платники звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов'язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом № 2260 (27 травня 2022 року) за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року.

Виходячи із вищезазначеного, у разі якщо у період з 24 лютого 2022 року по 27 травня 2022 року здійснено повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, або змінилася сума компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, то зменшення податкових зобов'язань з ПДВ відображається постачальником на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого в ЄРПН покупцем-платником ПДВ, який має можливість своєчасно виконувати свої податкові обов'язки щодо реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН:

- у разі реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року - у податковій декларації з ПДВ за звітний період, у якому складено такий розрахунок коригування;

- у разі реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН починаючи з 15 липня 2022 року - у податковій декларації з ПДВ за звітний період, у якому такий розрахунок коригування зареєстровано в ЄРПН.

Головне управління ДПС у Вінницькій області