Про застосування нормативної грошової оцінки земельної ділянки при розрахунку плати за землю

Управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Вінницької області інформує, що відповідно до п.п. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – Кодекс) плата за землю – обов’язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства (абзац перший п. 289.1 ст. 289 Кодексу). 

Згідно з п. 286.2 ст. 286 Кодексу платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 01 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. 

При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Правові засади оцінки земель в Україні, регулювання відносин, пов’язаних з процесом оцінки земель, забезпечення оцінки земель, з метою захисту законних інтересів держави та інших суб’єктів правовідносин у питаннях оцінки земель, інформаційного забезпечення оподаткування та ринку земель визначає Закон України від 11 грудня 2003 року №1378-IV «Про оцінку земель» зі змінами та доповненнями (далі – Закон №1378).

Підставою для проведення оцінки земель (бонітування ґрунтів та нормативної грошової оцінки земельних ділянок) є рішення органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування (частина перша ст. 15 Закону №1378).  За результатами нормативної грошової оцінки земельних ділянок складається технічна документація (частина перша ст. 20 Закону № 1378). 

Відповідно до ст. 23 Закону № 1378 технічна документація з нормативної грошової оцінки земельних ділянок затверджується відповідною радою. Протягом місяця з дня надходження технічної документації з бонітування ґрунтів, нормативної грошової оцінки відповідна рада розглядає та приймає рішення про затвердження або відмову в затвердженні такої технічної документації. Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається органами, що здійснюють ведення Державного земельного кадастру (частина третя ст. 20 Закону № 1378). 

Отже, при обчисленні податкових зобов’язань з плати за землю платник має керуватися нормами п.п. 12.3.3 п. 12.3 ст. 12 Кодексу в частині наявності відповідної інформації від органів місцевого самоврядування про нормативну грошову оцінку ділянки, дата виконання якої вказана у її технічній документації (абз. п’ятий частини першої ст. 1 Закону № 1378).

Постановою Кабінету Міністрів України від 03 листопада 2021 року № 1147 затверджено Методику нормативної грошової оцінки земельних ділянок (далі – Постанова, Методика), яка визначає особливості виконання, затвердження та набрання чинності технічної документації про Нормативну оцінку Ділянок.

Статтею 18 Закону № 1378 визначена обов’язковість, а також періодичність виконання Нормативної оцінки Ділянки відповідно до норм, правил, а також інших нормативно-правових актів для земель усіх категорій та форм власності. Підставою обов’язкового виконання Нормативної оцінки Ділянки, у тому числі для визначення розміру земельного податку або розміру орендної плати Ділянки державної та комунальної власності (ст. 13 Закону № 1378), є рішення органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування (ст. 15 Закону № 1378).

Рішення рад щодо технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок набирають чинності у строки, встановлені відповідно до п. 271.2 ст. 271 Кодексу.

Таким чином, з дати набрання чинності рішення органу місцевого самоврядування щодо затвердження нової нормативної грошової оцінки платник повинен уточнити показники декларації з плати за землю на підставі нового витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.