Щодо відповідальності за неподання або несвоєчасне подання звіту про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній 

Головне управління ДПС у Вінницькій області, повідомляє наступне. Обов’язок платників податків щодо складання та подання звітності для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням (далі - ТЦ) передбачено нормами пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) ( далі - Кодекс).

Так, підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Кодексу передбачено, що звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня, що настає за звітним. 

Враховуючи, що у 2023 році останній день строку подання звіту про контрольовані операції за 2022 рік та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2022 рік - 30.09.2023р. припадає на вихідний день, останнім днем строку вважається - 02 жовтня 2023 року. 

Слід зазначити, що першим звітним періодом для подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній був 2020 звітний рік, а починаючи з 2022 звітного року цей вид звітності повинні подавати лише платники податків - учасники міжнародної групи компаній, які здійснювали контрольовані операції (пункт 53 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу в редакції Закону України від 20.03.2023 № 2970-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих, актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки»). 

Відповідальність платників податків за неподання або несвоєчасне подання звіту про контрольовані операції та/або повідомлення про участь у міжнародній групі компаній передбачена пунктами 120.3 та 120.6 статті 120 Кодексу, зокрема:

- неподання платником податків звіту про контрольовані операції та/або повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (пункт 120.3 статті 120 Кодексу) тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі:

300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, - у разі неподання звіту про контрольовані операції;

50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, - у разі неподання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

У подальшому, якщо платник податків не подасть звіт та/або повідомлення після спливу 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничної о строку сплати штрафу (штрафів) тягне за собою накладення штрафу в розмірі 5 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен календарний день неподання звіту та/або повідомлення, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.

- несвоєчасне подання платником податків звіту про контрольовані операції та/або повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (пункт 120.6 статті 120 Кодексу) тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі:

одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про контрольовані операції, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року;

одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, але не більше 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Слід зазначити, що Законом України від 12.05.2022 № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час воєнного, надзвичайного стану», який набув чинності з 27.05 2022 року, внесено зміни до підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу зокрема, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу (вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору)), що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу визначено, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім, зокрема, дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітност та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 та 392, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

Поряд з цим підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні, положення» Кодексу передбачені окремі особливості щодо платників податків, у яких відсутня - можливість своєчасно виконати свій обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності тощо.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених підпунктом 69.1 пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, та переліків документів на підтвердження затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, який набув чинності 06.09.2022 року.

Таким чином, за наявності у платника податків можливості виконувати свої  обов’язки щодо дотримання термінів подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі визначених статтею 39 Кодексу - до нього застосовуються штрафні санкції, визначені пунктами 120.3 та 120.6 статті 120 Кодексу починаючи з 27.05.2022 року.