Про особливості оподаткування прибутку КІК

ГУ ДПС у Вінницькій області нагадує, що відповідно до підпункту 39-2.2.2 пункту 39-2.2 статті 39-2 Податкового кодексу України визначено, що об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39-2 Кодексу. Пунктом 39-2.3 статті 39-2 Кодексу встановлюється порядок обчислення скоригованого прибутку КІК, що оподатковується в Україні, зокрема підпунктом 39-2.3.2 пункту 39-2.3 статті 39-2 Кодексу визначається перелік коригувань, що враховуються при розрахунку скоригованого прибутку КІК. Водночас пунктом 39-2.4 статті 39-2 Кодексу передбачено звільнення від оподаткування КІК у разі додержання умов, визначених підпунктами 39-2.4.1, 39-2.4.2 пункту 39-2.4 статті 39-2 Кодексу. Згідно з підпунктом 39-2.4.3 пункту 39-2.4 статті 39-2 Кодексу визначається, що у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток такої КІК відповідно до положень підпункту 39-2.3.2 пункту 39-2.3 статті 39-2 Кодексу. Пунктом 39-2.5 статті 39-2 Кодексу встановлюється зобов’язання контролюючої особи подавати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік. Водночас підпункт 39-2.5.3 пункту 39-2.5 статті 39-2 Кодексу визначає перелік показників (інформації), що має бути включена до звіту про КІК. На виконання підпункту 39-2.5.6 пункту 39-2.5 статті 39-2 Кодексу наказом № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК, Порядок заповнення Звітів про КІК і подання до контролюючого органу. Форма Звіту про КІК передбачає, зокрема, заповнення граф відповідно до положень підпунктів «а» – «и» підпункту 39-2.5.3 пункту 39-2.5 статті 39-2 Кодексу.Зазначеними підпунктами Кодексу передбачається надання інформації про КІК, у тому числі інформації щодо розрахунку скоригованого прибутку КІК відповідно до підпункту «ґ» підпункту 39-2.5.3 пункту 39-2.5 статті 39-2 Кодексу, який може бути звільнений від оподаткування (графи 25, 26 Звіту про КІК). Проте Кодекс не встановлює окремих правил або виключень для платника податку–контролюючої особи щодо невідображення у Звіті про КІК інформації, визначеної, зокрема, підпунктами «е», «є», «ж», «и» підпункту 39-2.5.3 пункту 39-2.5 статті 39-2 Кодексу, а отже, така інформація підлягає відображенню платником податку – контролюючою особою у відповідних графах Звіту про КІК (графи 29 – 34 Звіту про КІК). Висвітлення зазначених показників у Звіті про КІК забезпечує відповідний процес адміністрування КІК. Ураховуючи викладене, правові підстави для невідображення у Звіті про КІК інформації, визначеної іншими підпунктами 39-2.5.3 (наприклад, «е», «є», «ж», «з», «и») пункту 39-2.5 статті 39-2 Кодексу у випадку звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог пункту 39-2.4 статті 39-2 Кодексу, відсутні. Слід зазначити, що відповідальність платника податку – контролюючої особи у разі порушення вимог Кодексу щодо невідображення інформації у Звіті про КІК передбачено пунктом 120.7 статті 120 Кодексу.