Щодо порядку заповнення додатку 5 “Розрахунок з рентної плати за спеціальне використання води” до податкової декларації з рентної плати

Управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Вінницькій області інформує, що за результатами проведеного аналізу поданих за ІІ квартал 2024 року додатків 5 “Розрахунок з рентної плати за спеціальне використання води” (далі - Додаток 5) до податкової декларації з рентної плати, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 17.08.2015 №719, зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 03.09.2015 за №1051/27496 (далі - Декларація) фіксується значна кількість допущених платниками помилок декларування елементів оподаткування рентною платою за спеціальне використання води (далі - Рентна плата).

    Зокрема, типовими помилками декларування є:

1) невірне визначення коду водного об’єкта в рядку 6 Додатку 5, передбачений додатком 16 до Декларації, що унеможливлює визначити правильність застосування ставок Рентної плати відповідно до п.п.255.5.1, 255.5.2 п.255.5 ст.255 Кодексу та показник “V”;

2) некоректне відображення у групі рядків 8 Додатка 5 такого елемента як об’єкт оподаткування - фактичний обсяг використаної  з початку року води, у тому числі в частині таких передбачених складових: “в межах установленого річного ліміту” в рядку 8.1 та “понад установлений річний ліміт” в рядку 8.2 Додатка 5. Попри те, що у рядку 8 Додатка 5 встановлений арифметичний контроль розміру об’єкту оподаткування (р.8 = р.8.1+р.8.2);

3) в рядку 9 “Ставка рентної плати” Додатка 5 водокористувачам здійснено обрахунок податкового зобов’язання з використанням неіснуючих у п.255.5 ст.255 Кодексу ставок Рентної плати та тих, що не відповідають обраному коду водного об’єкта;

4) окремі розрахунки складаються із невірними коефіцієнтами (рядок 10.1-10.4 Додатка 5) до ставок рентної плати, які визначені п.255.6, п.255.7 ст.255 та п.п.255.11.10, п.п.255.11.13 п.255.11 ст.255 Кодексу;

5) при декларуванні фактичного обсягу використаної води в групі рядків 8 Додатка 5 не зазначено відповідну ставку Рентної плати та коефіцієнти, що призводить до нульових показників податкового зобов’язання за звітний період;

6) помилки декларування у рядку 11 “Податкове зобов’язання з початку року” Додатка 5 призводить до невідворотного виникнення помилки у рядку 12 

“Податкове зобов’язання з початку року за попередній звітний період ” Додатка 5, а також до помилкового, та навіть від’ємного значення, декларування податкових зобов’язань з Рентної плати у рядку 13 “Податкове зобов’язання за податковий (звітний) квартал” Додатка 5. 

      Враховуючи зазначене, з метою забезпечення правильності заповнення Додатку 5 до податкової декларації з рентної плати, надаємо покроковий порядок заповнення Додатка 5 до податкової декларації з рентної плати.

У Додатку 5 заповнюються всі рядки усіх розділів з урахуванням приміток. При не заповненні рядків через відсутність значення він прокреслюється (при поданні в паперовому вигляді) або не заповнюється (при поданні засобами електронного зв’язку ). Вартісні показники розрахунку зазначаються у гривнях з копійками.

Відповідно до приміток, зазначених у Додатку 5:

у графі "порядковий № декларації" зазначається номер Декларації, до якої додається цей розрахунок;

у графі "Розрахунок №" - арабськими цифрами зазначається порядковий номер розрахунку, починаючи з 1(одиниці), послідовно в порядку зростання;

у рядку 1.1 - звітний (податковий) період, за який подається Декларація: квартал - І, ІІ, ІІІ, ІV та рік;

у рядку 1.2 - при уточненні показників раніше поданої Декларації за попередній звітний (податковий) період зазначається податковий період, що уточнюється: квартал - І, ІІ, ІІІ, ІV та рік;

у рядку 2 - код за ЄДРПОУ платника;

у рядку 3 - код територіальної громади, визначений за Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, затвердженим наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 26.11.2020 року № 290 (у редакції наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 12.01.2021 року № 3), на території якої знаходиться водний об'єкт;

у рядку 4 - інформація про отриманий документ на спеціальне водокористування (найменування органу, яким видано дозвільний документ, номер дозвільного документа, дата видачі - дд.мм.ррр., строку дії у роках);

у рядку 5 - “Код за КАТОТТГ” адміністративно-територіальної одиниці за місцезнаходженням водного об'єкта” - код адміністративно-територіальної одиниці, визначений за Кодифікатором, за місцезнаходженням водного об’єкта;

у рядку 6 - код водних об’єктів згідно з додатком 16 до Декларації. Останній розряд коду повинен бути відмінним від “0”. Для кожного типу водного об’єкта заповнюється окремий розрахунок (для отримання інформації щодо кодифікації водних об’єктів за типом водного об’єкта та напрямом використання води слід звертатись до установи, де отримано дозвіл на спеціальне водокористування);

у рядку 7 - розмір встановленого річного ліміту використання води у куб. м. згідно з отриманим дозвільним документом;

у рядку 8 - обсяг використаної води, визначеної за кодом типу водного об'єкта, який враховується при визначенні податкового зобов'язання з рентної плати з початку року, в куб. м.;

у рядку 8.1 - первинними водокористувачами зазначається обсяг використаної води в межах установленого річного ліміту згідно з отриманим дозвільним документом, який враховується при визначенні податкового зобов'язання з початку року, в куб. м.;

у рядку 8.2 - первинним водокористувачем зазначається обсяг використаної понад установлений річний ліміт води згідно з отриманим дозвільним документом, який враховується при визначенні податкового зобов'язання з початку року, в куб. м.;

у рядку 9 - ставки рентної плати зазначаються відповідно до п.п. 255.5 статті 255 Кодексу;

у рядку 10 (10.1, 10.2, 10.3, та 10.4) - коефіцієнти, що застосовуються до ставок рентної плати, відповідно до: 

п.255.6 ст.255 Кодексу - 0,005 (для теплоелектростанцій з прямоточною системою водопостачання рентна плата за фактичний обсяг води, що пропускається через конденсатори турбін для охолодження конденсату);

п.255.7 ст.255 Кодексу - 0,3 (житлово-комунальні підприємства в частині обсягів води технологічних нормативів використання питної води, визначених відповідно до законодавства про питну воду, питне водопостачання та водовідведення);  

п.п.255.11.10 п.255.11 ст.255 Кодексу - 2 (у разі відсутності вимірювальних приладів, якщо можливість їх встановлення існує);

п.п.255.11.13 п.255.11 ст.255 Кодексу - 5 (у разі перевищення водокористувачами встановленого річного ліміту використання води);

у рядку 11 - податкове зобов’язання з початку року, яке визначається за наведеною формулою в цьому рядку. При цьому до ставок рентної плати застосовується показник V, який становить:

для водних ресурсів, що входять виключно до складу напоїв - за 1 куб.м.;

для водних ресурсів для потреб рибництва - за 10000 куб.м.;

за спеціальне використання поверхневих та підземних вод, шахтної, кар'єрної та дренажної води - за 100 куб.м.;

у рядку 12 - податкове зобов’язання з початку року за попередній податковий (звітний) період: за I квартал або за півріччя, або за 9 місяців;

у рядку 13 - податкове зобов’язання за податковий (звітний) квартал (рядок 11- рядок 12);

у рядку 14 - сума податкового зобов’язання, зазначена у рядку 13 Додатка 5 до раніше поданої Декларації, що уточнюється у зв'язку із самостійним виявленням помилки;

у рядку 14.1 - податкове зобов’язання, що збільшується (рядок 13 - рядок 14);

у рядку 14.2 - податкове зобов’язання, що зменшується (рядок 14 - рядок 13);

у рядку 15 - розмір штрафної санкції (десятковим дробом), що застосовується у разі заниження у раніше поданій Декларації суми податкових зобов'язань, що самостійно узгоджується платником, визначеної відповідно до п.п. “а” або “б” абзацу четвертого п.50.1 ст.50 Кодексу.

у рядку 16 - сума штрафу (рядок 14.1х рядок 15);

у рядку 17 - сума пені, яка обчислюється платником з дотриманням норм п.п.129.1.3 п.129.1 та абзацу третього п.129.4 ст.129 Кодексу.