За результатами перевірки платників, що декларують суми від’ємного значення більше 100 тис. грн аудитори Вінниччини зменшили залишки від'ємного значення ПДВ на 17,2 млн грн

За інформацією управління податкового аудиту ГУ ДПС у Вінницькій області на підставі п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України у січні-серпні 2024 р.р. працівники підрозділу здійснили аналіз діяльності та ініціювали проведення 11 документальних позапланових виїзних перевірки платників, що декларують суми від’ємного значення більше 100 тис.грн. За результатами проведених перевірок зменшено залишок від’ємного значення з ПДВ в сумі 17 млн 224,7 тис.грн. 

Зокрема, при проведенні документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні суми від’ємного значення за березень 2024 року ТОВ “А” встановлено завищення від’ємного значення по ПДВ на суму 604,7 тис.грн..

В ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ “А” здійснено реалізацію основних засобів за ціною 35 641,4тис.грн.(без ПДВ) та нараховано ПДВ в сумі 7128,3тис.грн.. 

Перевіркою первинних документів встановлено, наступне:

- первісна вартість основних засобів - 42 267,0 тис.грн без ПДВ;

- капітальні інвестиції - 3 272,2 тис.грн (без ПДВ)

- залишок нереалізованих основних засобів - 4 100,0 тис.грн;

- амортизація нарахована на реалізовані основні засоби - 2 866,3 тис.грн. 

Отже, підприємством реалізовано основні засоби нижче залишкової вартості, чим порушено п. 188.1 ст.188 та пп. 14.1.9 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями) (далі - ПКУ)

Згідно п. 188.1 ст.188 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни)...

Відповідно до пп. 14.1.9 п.14.1 ст. 14 ПКУ залишкова вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів для цілей розділу III - сума залишкової вартості таких засобів та активів, яка визначається як різниця між первісною вартістю і сумою розрахованої амортизації відповідно до положень розділу III ПКУ.

Враховуючи вищевикладене, ТОВ “А” занижено суму бази оподаткування з ПДВ в сумі 2 931,5 грн (38 572,9 тис.грн-35 641,4 тис..) та, як наслідок, суму податкових зобов’язань в розмірі 586,3 тис.грн.

Крім того, на порушення пункту 201.1, пункту 201.10. статті 201 Податкового кодексу України № 2755-VІ від 02.12.2010р. (зі змінами та доповненнями), перевіркою встановлено відсутність реєстрації податкової накладної ТОВ "А" в Єдиному реєстрі податкових накладних з обсягом постачання (без податку на додану вартість) 2 931,5 грн.

Також, ТОВ "А" неправомірно включено до складу податкового кредиту ПДВ в сумі 18,4 тис.грн. не підтвердженого належним чином оформленою податковою накладною, яка не відповідає первинним документам, що не дає змогу ідентифікувати господарську операцію чим порушено п.44.1 ст.44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 201.1, п. 201.7 та п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (із змінами і доповненнями).

За результатами перевірки, було встановлено завищення від'ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 604,7 тис. грн (р.21 Декларації “Cума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду”) за березень 2024 року.

ТОВ "А" погодилося з винесеним за результатами перевірки податковим повідомленням-рішенням та зменшив від’ємне значення в податковій декларації з ПДВ за серпень 2024 року на 604,7 тис. грн.