ТОВ А з Вінниччини безпідставно включило до складу податкового кредиту ПДВ у розмірі 1,0 млн грн

За інформацією управління податкового аудиту ГУ ДПС у Вінницькій області при проведенні документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ “А” щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні суми до бюджетного відшкодування за червень 2025 року встановлено наступне.

ТОВ «А» заявило суму до бюджетного відшкодування за червень 2025 року у розмірі 3,5 млн грн, яка була сформована за результатами проведених операцій з вирощування сільськогосподарської продукції, з подальшим вивозом за межі митної території України.

Перевіркою правомірності визначення податкового кредиту (рядок 17 декларацій) за червень 2025 року встановлено його завищення на суму 1,0 млн грн. 

В ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ “А” на порушення п. 185.1 ст. 185, п.п. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192, п.п. 195.1.3 п. 195.1 ст. 195, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 розділу V ПКУ безпідставно включено до складу податкового кредиту суми ПДВ в розмірі 1,0 млн грн, а саме по операціях, що повинні були оподатковуватись за ставкою ПДВ в розмірі 0%, замість застосованих 20% та операції по яких відсутній об’єкт оподаткування ПДВ.

ТОВ "А" (клієнт) та ТОВ "Б" (експедитор) узгодили надання/отримання транспортно-експедиційних послуг, шляхом підписання акту про надання послуг, з застосуванням ставки податку на додану вартість в розмірі 20%, при цьому не взявши до уваги те, що маршрут перевезення за актами про надання послуг (митна територія України), є частиною міжнародних перевезень (починаючи з території України та закінчуючи територією Республіки Польща), на що перевізником - АТ “У” складено єдиний міжнародний перевізний документ в залізничному сполучені - накладну СМГС, що означає необхідність застосування ставки оподаткування ПДВ в розмірі 0%. Слід зазначити, що сторони не врахували те, що, згідно чинного законодавства, в акті про надання послуг експедитор відображає окремими рядками послуги отримані від перевізників (які експедитор зобов’язаний перевиставити клієнту) та винагороду експедитора (дохід експедитора отриманий від надання послуг). В даному випадку в актах про надання послуг винагороду експедитора не зазначено. Таким чином, застосувавши до вартості послуг (бази оподаткування) ставку оподаткування ПДВ в розмірі 0%, встановлено нарахування ПДВ на дані послуги в розмірі 0 грн, що означає відсутність ПДВ за даними послугами для включення до складу податкового кредиту. Крім того, ТОВ “А” було надано заперечення до акту перевірки, до яких додано надані ТОВ “Б” копії актів виконаних робіт АТ “У” на частину послуг. При цьому на залишок, що оподаткувався за ставкою 20% не надано копій документів. Таким чином перевіркою встановлено відсутність об’єкту оподаткування ПДВ на дану суму послуг, що позбавляє права на нарахування ПДВ за основною ставкою.

При наданні транспортно-експедиційних послуг нараховується плата експедитору (кошти, сплачені клієнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування). При цьому у плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування. Підтвердженням витрат експедитора є документи (рахунки, накладні тощо), видані суб'єктами господарювання, що залучалися до виконання договору транспортного експедирування. Єдиним транспортним документом при здійсненні міжнародних вантажних залізничних перевезень є накладна СМГС. Міжнародні перевезення (здійснюються за єдиним міжнародним перевізним документом) оподатковуються ПДВ за ставкою 0%. Таким чином експедитор передає клієнту витрати на оплату послуг (робіт) інших осіб з застосуванням тієї ставки оподаткування ПДВ, за якою були отримані вказані послуги, в даному випадку за ставкою 0%.